Liquidar la deuda tributaria acaba de hacerse más difícil. En el caso Mallo contra el IRS, el Décimo Circuito ha dictaminado recientemente que las deudas tributarias derivadas de declaraciones tardías no pueden liquidarse mediante la quiebra, lo que hace que liquidar la deuda tributaria sea una tarea aún más difícil.
Aspectos básicos de la quiebra fiscal
Para situar la decisión judicial en su contexto, es útil comprender los fundamentos de la quiebra fiscal. La liquidación de la deuda tributaria es una de las áreas más complicadas de la ley de quiebra del consumidor. Como la propia agencia ha admitido recientemente, Hacienda no siempre dispone de recursos para perseguir rápidamente a sus deudores. Por ello, Hacienda dispone de recursos de cobro más agresivos que otros acreedores. Liquidar la deuda tributaria es difícil, pero puede hacerse para determinadas obligaciones tributarias. Hay algunas condiciones, conocidas como la prueba de la Barba, que el contribuyente debe cumplir antes de poder liquidar las deudas tributarias:
- La deuda tributaria se compone de impuestos sobre la renta (a diferencia de los impuestos sobre la nómina u otras sanciones).
- La deuda tributaria es lo suficientemente antigua. La declaración de la renta debe haber vencido tres años antes de que el contribuyente se declarara en quiebra y Hacienda debe haber evaluado la deuda tributaria al menos 240 días antes de que se presentara la quiebra.
- No hubo intento de fraude ni evasión fiscal.
- Y, por último, el contribuyente presentó una declaración de la renta por la deuda al menos dos años antes de declararse en quiebra. No cuenta si Hacienda presentó una declaración en nombre del contribuyente.
¿Las devoluciones fuera de plazo pueden ser dadas de baja?
El cuarto requisito de presentar la declaración de la renta estaba bajo escrutinio en este caso. La cuestión en cuestión: ¿cumplen el requisito las declaraciones de la renta presentadas fuera de plazo, pero presentadas al menos dos años antes de la quiebra?
En el caso de los Mallos en el Décimo Circuito, la respuesta fue negativa. La pareja presentó una declaración de la renta conjunta en 2007 y se declaró en quiebra en 2010. Sin embargo, el IRS había evaluado originalmente la deuda tributaria después de que la pareja no presentara declaraciones en 2000 y 2001. El tribunal decidió que esa deuda no era susceptible de exoneración. El tribunal decidió que la declaración de la renta de 2007 de los Malló no era “un intento razonable de cumplir los requisitos de la ley tributaria” porque Hacienda ya había liquidado impuestos adicionales.
La decisión del Décimo Circuito se apartó de la opinión del tribunal de distrito de Colorado, que permitió la declaración de la renta fuera de plazo.
Con casos similares pendientes en los circuitos Primero y Noveno, la cuestión podría llegar en última instancia al Tribunal Supremo. A menos que el IRS modifique sus condiciones para la exoneración de la deuda tributaria, el Tribunal Supremo podría dictaminar que las declaraciones tardías simplemente no son admisibles para la exoneración de la deuda tributaria.
Impacto
La cuestión tiene un impacto generalizado para muchos consumidores en apuros. La mayoría de las personas que se declaran en quiebra tendrán algún tipo de deuda tributaria. Al fin y al cabo, si tratas de conservar tu casa y tus bienes, la factura fiscal es lo que a menudo queda relegado a un segundo plano.
A los defensores fiscales les preocupa que esto penalice innecesariamente a estos contribuyentes y les prive de los beneficios de la quiebra. La implicación es que todos los declarantes morosos, incluidos los que sólo declaran con un día de retraso o no obtienen las prórrogas adecuadas, ya no tendrían recurso para la exoneración de la deuda tributaria.
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